ПРАВЛІННЯ НАЦІОНАЛЬНОГО БАНКУ УКРАЇНИ

П О Л О Ж Е Н Н Я

N 301 від 21.11.96                     Зареєстровано в юридичному
     м.Київ                             департаменті Нацбанку
                                        22 листопада 1996 р.
 vd961121 vn301                         за N 400
 

Затверджено постановою Правління Національного банку України N 301 від 21.11.96 р. (реєстр. N 400 ( v0301500-96 ) від 22.11.96 р.)

( Положення втратило чинність на підставі Постанови Нацбанку N 109 ( z0214-99 ) від 15.03.99 )

Положення про порядок проведення зовнішнього аудиту юридичних осіб - акціонерів (учасників) комерційних банків у процесі перевірки правильності формування статутних фондів комерційних банків

(Із змінами і доповненнями, внесеними постановою Правління НБУ N 277 від 18.08.97 р., реєстр. N 463 від 18.08.97 р.) ( v0463500-97 )

(Текст документа із змінами на 18.08.97 р. отримано з Нацбанку)

1. Загальна частина

1.1. Це положення є нормативним актом Національного банку України, яким визначаються вимоги щодо правильності формування статутних фондів комерційних банків (далі - банків), розташованих на території України, а також підтвердження незалежними аудиторськими організаціями наявності у юридичних осіб - акціонерів (учасників) банків вільних власних коштів у грошовій формі для здійснення внесків до статутних фондів банків відповідно до чинного законодавства.

1.2. Положення розроблено на підставі Законів України "Про банки і банківську діяльність" ( 872-12 ), "Про аудиторську діяльність" ( 3125-12 ), "Про цінні папери і фондову біржу" ( 1201-12 ) та нормативних актів Національного банку України.

1.3. Положення є обов'язковим для безумовного дотримання його вимог банками, а також установами та структурними підрозділами Національного банку України.

2. Вимоги Національного банку України щодо правильності формування статутних фондів комерційних банків, розташованих на території України

2.1. Вимоги щодо правильності формування статутних фондів банків, розташованих на території України, висуваються Національним банком України в межах проведення роботи з організації, контролю та координації системи аудиторських перевірок, які здійнюються з метою підтвердження власних коштів у грошовій формі у акціонерів (учасників) банків, в межах загальної системи нагляду за діяльністю комерційних банків.

(Із змінами, внесеними постановою Правління НБУ

N 277 від 18.08.97 р., реєстр. N 463 від 18.08.97 р.)

( v0463500-97 )

2.2. Закон України "Про банки і банківську діяльність" ( 872-12 ) передбачає заборону використання акціонерами (учасниками) для формування статутних фондів банків коштів, одержаних у кредит та під заставу, бюджетних коштів.

Внески до статутних фондів банків здійснюються юридичними особами - акціонерами (учасниками) банків тільки за рахунок власних коштів у грошовій формі.

(Із змінами, внесеними постановою Правління НБУ

N 277 від 18.08.97 р., реєстр. N 463 від 18.08.97 р.)

( v0463500-97 )

2.3. Закон України "Про аудиторську діяльність" ( 3125-12 ) передбачає обов'язкове проведення аудиту для перевірки фінансового стану акціонерів (учасників) банків.

2.4. Юридичні особи - акціонери (учасники) банків ведуть бухгалтерський облік майна та результатів своєї роботи згідно з "Положенням про організацію бухгалтерського обліку і звітності в Україні", затвердженим постановою Кабінету Міністрів України від 03.04.93 р. N 250 ( 250-93-п ) із змінами та доповненнями.

3. Пакет документів, що надається комерційними банками до Національного банку України для здійснення перевірки правильності формування їх статутних фондів

3.1. З метою здійснення перевірки правильності формування статутних фондів банків останні у складі пакетів документів, що подаються до Національного банку України для реєстрації змін та доповнень до установчих документів банків, пов'язаних із збільшенням їх статутних фондів, подають такі форми бухгалтерської і фінансової звітності юридичних осіб - акціонерів (учасників):

1. "Баланс підприємства" - форма N 1.

2. "Звіт про фінансові результати та їх використання" - форма N 2.

3.2. Одночасно із зазначеними формами звітності до Національного банку України банками подаються аудиторські висновки незалежних аудиторських організацій, які підтверджують достовірність поданих до Національного банку України балансових даних юридичних осіб - акціонерів (учасників), наявність у них власних коштів у грошовій формі для здійснення внесків до статутних фондів банків в обсягах, передбачених установчими документами, а також оцінюють фінансовий стан і платоспроможність акціонерів (учасників).

(Із змінами, внесеними постановою Правління НБУ

N 277 від 18.08.97 р., реєстр. N 463 від 18.08.97 р.)

( v0463500-97 )

3.3. При створенні і реєстрації комерційних банків до Національного банку України банками подаються висновки про підсумки аудиторської перевірки юридичних осіб-засновників, які мають частку в загальному оголошеному статутному фонді не менше 5 (п'яти) відсотків.

3.4. При реєстрації змін та доповнень до установчих документів банків, пов'язаних із збільшенням розміру їх статутних фондів, до Національного банку України банками надаються висновки про підсумки аудиторської перевірки тільки тих юридичних осіб - акціонерів (учасників), чия питома вага у загальному оголошеному розмірі статутних фондів банків становить 5 (п'ять) та більше відсотків.

При цьому банками подаються форми звітності, зазначені у пункті 3.1 цього положення, юридичних осіб - акціонерів (учасників), чия питома вага у загальному оголошеному розмірі статутних фондів банків становить менше 5 (відсотків), але без відповідних аудиторських висновків.

3.5. З метою документального підтвердження права і дозволу аудиторських організацій проводити відповідно до чинного законодавства аудиторські перевірки банки подають до Національного банку України копії сертифікатів керівників аудиторських організацій, що здійснили перевірку юридичних осіб - акціонерів (учасників), або осіб, які підписали аудиторські висновки, а також ліцензій (дозволів) на здійснення аудиторської діяльності відповідних аудиторських організацій.

В іншому разі, тобто без документального підтвердження зазначених права і дозволу, аудиторські висновки таких аудиторських організацій вважаються незаконними і підлягають поверненню без розгляду.

3.6. Банки подають до Національного банку України бухгалтерську і фінансову звітність юридичних осіб - акціонерів (учасників) банків за станом на перше число місяця, в якому юридичними особами - акціонерами (учасниками) були здійснені внески до статутних фондів банків.

Бухгалтерська і фінансова звітність юридичних осіб - акціонерів (учасників) підписується керівником та головним бухгалтером юридичної особи, а також завіряється печаткою суб'єкта підприємницької діяльності.

Бухгалтерська і фінансова звітність юридичних осіб - акціонерів (учасників) за станом на 1 січня, 1 квітня, 1 липня, 1 жовтня підписується керівником та головним бухгалтером юридичної особи, завіряється печаткою суб'єкта підприємницької діяльності, а також завіряється штампом відповідних податкових органів.

3.7. На вимогу Національного банку України для перевірки правильності формування статутних фондів банки повинні додатково надавати належно оформлені документи за формою N 1 та формою N 2 юридичних осіб - акціонерів (учасників) на будь-яку дату, а також копії виписок з їх розрахункових рахунків на будьяку дату та інші документи, що відносяться до первинного бухгалтерського обліку.

3.8. Юридичні особи - акціонери (учасники) банків складають бухгалтерську і фінансову звітність у порядку, передбаченому додатками N 2, 3 до наказу Міністерства фінансів України від 18.08.95 р. N 139 ( z0321-95 ).

3.9. Ксерокопії форм бухгалтерської та фінансової звітності юридичних осіб-акціонерів (учасників) банків, а також документів, що відносяться до первинного бухгалтерського обліку,до розгляду Національним банком України не приймаються.

3.10. Для підтвердження здійснення сплати юридичними особами - акціонерами (учасниками) внесків до статутних фондів банків з розрахункових рахунків банками подаються до Національного банку України копії платіжних документів з відповідним призначенням платежу, завірені банківськими печатками.

3.11. У разі, якщо юридичні особи - акціонери (учасники) здійснюють внески до статутних фондів банків за рахунок нарахованих, але не виплачених дивідендів, банками подаються до Національного банку України виписки з протоколів уповноважених на те органів про прийняте рішення або письмові заяви акціонерів (учасників) про направлення нарахованих, але не виплачених дивідендів на формування статутних фондів банків, а також копії платіжних документів про нарахування і направлення відповідних сум до статутного фонду, завірені банківськими печатками.

3.12. У разі, якщо юридичні особи - акціонери (учасники) здійснюють внески до статутних фондів банків за рахунок нарахованих, але не виплачених відсотків за збереження грошових коштів на депозитних рахунках у банках, банками подаються до Національного банку України письмові заяви кожного з акціонерів (учасників) про такий шлях участі у формуванні статутних фондів банків, а також копії платіжних документів про направлення коштів до статутного фонду, завірені банківськими печатками.

3.13. Обласне управління Національного банку України в обов'язковому порядку перевіряє за платіжними документами повноту і правильність формування статутних фондів банків.

Інформація про підсумки перевірки подається у вигляді таблиці, в якій відображаються назви юридичних осіб - акціонерів (учасників), вид акцій, заявлену та фактично сплачену кожним акціонером (учасником) суму статутного фонду, як за попередніми підписками (сплатами), так і за поточною підпискою (сплатою), частку (питому вагу) кожного акціонера (учасника) у статутному фонді, номери і дати платіжних документів, якими здійснені внески до статутного фонду, а також відомості щодо фактичної переуступки акцій (часток).

3.14. З метою проведення операцій на вторинному фондовому ринку при формуванні статутних фондів банків до Національного банку України подаються угоди про переуступку акцій (часток), а також документи, зазначені у п.3.4 цього Положення.

4. Визначення наявних вільних власних коштів у юридичних осіб - акціонерів (учасників) комерційних банків

4.1. Розрахунок власних коштів у юридичних осіб - акціонерів (учасників) банків проводится, виходячи з балансових даних за станом на перше число місяця, в якому здійснюються фінансові вкладання.

(Із змінами, внесеними постановою Правління НБУ

N 277 від 18.08.97 р., реєстр. N 463 від 18.08.97 р.)

( v0463500-97 )

4.2. Розмір власних коштів у акціонерів ( учасників ) банку - юридичних осіб, що можуть використовуватись для формування статутного фонду банку, дорівнює різниці між сумою джерел власних і прирівняних до них коштів (підсумок I розділу пасиву балансу), за винятком коштів резервного фонду, коштів цільового фінансування та фінансування капітальних вкладень, коштів розрахунків за майно та амортизаційного фонду, доходів майбутніх періодів та резервів наступних витрат і платежів, коштів реструктуризованого боргу та заборгованості за майно в оренді (залишків коштів, які обліковуються відповідно на балансових рахунках N 88 та 96, 93, 94, 76, 86, 83, 89, 60 та 99 ), та сумою коштів, іммобілізованих в основні засоби й інші позаоборотні активи (підсумок I розділу активу балансу).

(В редакції постанови Правління НБУ

N 277 від 18.08.97 р., реєстр. N 463 від 18.08.97 р.)

( v0463500-97 )

4.3. Розмір власних коштів у юридичних осіб - акціонерів (учасників), розрахований відповідно до вимог п.4.2 цього Положення, порівнюється з розміром їх фактично здійснених внесків до статутних фондів банків.

На підставі такого порівняння формулюється висновок про наявність або нестачу власних коштів у юридичних осіб акціонерів (учасників) для здійснення внесків до статутних фондів банків в обсягах, передбачених установчими документами банку.

(Із змінами, внесеними постановою Правління НБУ

N 277 від 18.08.97 р., реєстр. N 463 від 18.08.97 р.)

( v0463500-97 )

4.4. Наявність власних коштів у юридичних осіб - акціонерів (учасників) для формування ними статутних фондів банків підтверджується незалежними аудиторськими організаціями.

(Із змінами, внесеними постановою Правління НБУ

N 277 від 18.08.97 р., реєстр. N 463 від 18.08.97 р.)

( v0463500-97 )

4.5. Акціонери (учасники) комерційних банків - юридичні особи можуть придбати акції (паї) за рахунок таких джерел власних коштів, як статутний фонд, додатковий капітал, розрахунки з учасниками, нерозподілений прибуток звітного року, нерозподілений прибуток минулих років та коштів спеціальних фондів, створених у процесі розподілу прибутку.

(В редакції постанови Правління НБУ

N 277 від 18.08.97 р., реєстр. N 463 від 18.08.97 р.)

( v0463500-97 )

4.6. Розміри статутних фондів юридичних осіб - акціонерів (учасників) банків, відображені в бухгалтерській звітності, що подається до Національного банку України, повинні відповідати розмірам, які зареєстровані в місцевих органах виконавчої влади. Для цього до Національного банку України в пакеті документів про реєстрацію змін та доповнень до установчих документів банків, пов'язаних із збільшенням їх статутних фондів, подаються нотаріально завірені документи, які засвідчують реєстрацію або внесення змін до статутних фондів юридичних осіб - акціонерів (учасників) місцевими органами виконавчої влади.

4.7. Юридичним особам - акціонерам (учасникам) банків забороняється здійснювати внески до статутних фондів банків за рахунок коштів цільового фінансування, одержаних юридичними особами - акціонерами (учасниками) в процесі реалізації угод про спільну діяльність від інших підприємств, організацій, установ, які обліковуються на балансовому рахунку N 96.

4.8. У разі, якщо на кінець звітного періоду залишки коштів спеціальних фондів та коштів цільового фінансування у балансах юридичних осіб - акціонерів (учасників) банків значно перевищують залишок балансового прибутку поточного року і відсутній аналогічний залишок коштів на початок року, Національний банк України має право вимагати від банків надання розшифровки залишків коштів, що обліковуються на балансових рахунках N 87, N 88 та N 96 зазначених акціонерів (учасників), з метою визначення наявності залишків дійсно власних коштів, створених акціонерами (учасниками) банків відповідно до власних установчих документів та чинного законодавства.

5. Вимоги Національного банку України до форми і змісту аудиторських висновків за підсумками проведення зовнішнього аудиту юридичних осіб - акціонерів (учасників) комерційних банків

5.1. Аудиторський висновок складається відповідно до вимог Закону України "Про аудиторську діяльність" ( 3125-12 ) та національних нормативів аудиту, затверджених Аудиторською палатою України.

5.2. В аудиторському висновку відзначається, що аудиторська перевірка юридичної особи - акціонера (учасника) банку здійснена за визначений термін за станом на конкретну дату згідно з правилами проведення фінансового і бухгалтерського аналізу та економічних методів, використання яких не суперечить чинному законодавству України.

5.3. В аудиторському висновку відзначається, що достовірність бухгалтерської і фінансової звітності юридичної особи - акціонера (учасника) банку, яка надається до Національного банку України, підтверджується документами первинного бухгалтерського обліку, грошовими документами, наявністю готівки, цінних паперів, основних засобів тощо.

5.4. В аудиторському висновку на підставі розрахунку власних коштів аудиторська організація формулює висновок про наявність або відсутність у юридичної особи - акціонера (учасника ) власних коштів для здійснення внеску до статутного фонду банку в обсягах, передбачених установчими документами.

(Із змінами, внесеними постановою Правління НБУ

N 277 від 18.08.97 р., реєстр. N 463 від 18.08.97 р.)

( v0463500-97 )

5.5. В аудиторському висновку відзначається, що внесок юридичної особи - акціонера (учасника) банку до його статутного фонду фактично здійснений у грошовій формі, що підтверджується первинними платіжними документами і виписками з розрахункового рахунку.

У разі нестачі або взагалі відсутності грошових коштів на розрахунковому рахунку юридичної особи - акціонера (учасника) за балансом за станом на 1 число місяця, в якому фактично здійснений внесок до статутного фонду банку, аудиторська організація в обов'язковому порядку в аудиторському висновку надає максимум інформації Національному банку України про джерела надходження грошових коштів на розрахунковий рахунок юридичної особи - акціонера (учасника) за період з 1 числа місяця до моменту перерахування грошових коштів до статутного фонду банку.

5.6. В аудиторському висновку на підставі розрахунків системи показників аудиторською організацією здійснюється економічна оцінка фінансової стійкості і платоспроможності юридичної особи - акціонера (учасника) банку за станом на дату проведення аудиту.

5.7. В аудиторському висновку може міститися будь - яка інша інформація, що, на думку аудиторської організації, повинна бути відображена.

6. Система показників, на підставі розрахунку яких аудиторською організацією здійснюється економічна оцінка платоспроможності та фінансової стійкості юридичних осіб - акціонерів (учасників) комерційних банків

6.1. Показники платоспроможності.

1) Коефіцієнт загальної ліквідності (КЛ1), який характеризує те, наскільки обсяг поточних зобов'язань за кредитами і розрахунками можливо погасити за рахунок усіх мобілізованих оборотних активів:

Розділ II активу - Витрати майбутніх періодів +
        КЛ1 = ----------------------------------------------

Розділ II пасиву - Позики не погашені в строк +

+ Розділ III активу
              --------------------
              + Розділ III пасиву

Теоретичне значення КЛ1 не менше 2,0-2,5.

2) Коефіцієнт поточної (проміжної) ліквідності (КЛ2), який характеризує те, наскільки короткострокові зобов'язання можуть бути погашені за рахунок коштів на розрахунковому рахунку, інших рахунках в установах банку, коштів в короткострокових цінних паперах, а також дебіторською заборгованістю:

Розділ III активу - Витрати, не перекриті
        КЛ2 = -----------------------------------------------

Розділ II пасиву - Позики не погашені в строк +

коштами ФЕС, спецфондами і цільовими

-------------------------------------
              + Розділ III пасиву

Теоретичне значення КЛ2 не менше 0,7-0,8.

3) Коефіцієнт абсолютної (термінової) ліквідності (КЛ3), який характеризує те, наскільки короткострокові зобов'язання можуть бути негайно погашені швидколіквідними грошовими коштами та цінними паперами:

Каса + Розрахунковий + Інші рахунки + Короткостро-
                     рахунок         в банках     кові вклади
        КЛ3 = ------------------------------------------------

Розділ III пасиву

Теоретичне значення не менше 0,2-0,25.

4) Коефіцієнт покриття короткострокових зобов'язань власним оборотним капіталом (К п.з.):

Власний оборотний = Розділ I - Розділ I
                 капітал             пасиву     активу
        К п.з. = ----------------------------------------

Розділ III пасиву

6.2. Показники фінансової стійкості.

1) Коефіцієнт співвідношення залучених і власних коштів (КЗ), який характеризує розмір залучених коштів на 1 грн. власних коштів:

Розділ II пасиву + Розділ III пасиву
        КЗ = -------------------------------------

Розділ I пасиву

Теоретичне значення не більше 1,0.

2) Коефіцієнт фінансової незалежності (КН), який свідчить про питому вагу власних коштів в загальній сумі заборгованості:

Розділ I пасиву
        КН = ------------------------------------

Розділ II пасиву + Розділ III пасиву

Теоретичне значення не менше 0,2.

3) Коефіцієнт автономії (КА), який свідчить про питому вагу коштів власних джерел в загальних джерелах:

Розділ I пасиву
        КА = ------------------------
               Підсумок пасиву балансу

Теоретичне значення не менше 0,5.

4) Коефіцієнт маневровості власних коштів (КМ), що характеризує ступінь мобільності використання власних коштів:

Розділ I пасиву - Розділ I активу
        КМ = ----------------------------------

Розділ I пасиву

Теоретичне значення не менше 0,5.

6.3. Інші показники фінансового стану.

1) Коефіцієнт реальної вартості основних і обігових засобів (КР), що свідчить про питому вагу витрат у виробничому потенціалі:

Розділ I - Знос основних + Розділ II
              активу        фондів       активу
        КР = -------------------------------------
                  Підсумок активу балансу

2) Коефіцієнт покриття інвестицій (К п.і.), який характеризує, яка частина активу фінансується за рахунок стійких джерел - власних коштів і довгострокових кредитів:

Розділ I пасиву + Розділ II пасиву
        К п.і. = -----------------------------------
                     Підсумок активу балансу

Теоретичне значення не менше 0,85-0,90.

3) Коефіцієнт інвестування (К ін.), що характеризує достатність джерел власних коштів до тих, що вкладені в основні засоби:

Розділ I пасиву
        К ін. = --------------------

Розділ I активу

4) Коефіцієнт реальної вартості основних засобів у майні (К р. осн.):

Рядок 010 розділу I активу
        К р.осн. = --------------------------------------

Актив балансу - рядок 330 - рядок 340

5) Коефіцієнт покриття балансу, який характеризує те, наскільки ліквідні кошти покривають короткострокові зобов'язання (К п.б.):

Розділ II активу + Розділ III активу
        К п.б. = --------------------------------------

Розділ III пасиву

Теоретичне значення не менше 1,0.

6) Коефіцієнт ефективності використання власних коштів (К е.в.к.), який показує скільки прибутку дає 1 грн. власних коштів:

Балансовий прибуток
        К е.в.к. = ---------------------

Розділ I пасиву

Теоретичне значення не менше 0,40.

7) Коефіцієнт використання фінансових ресурсів усього майна (К в.ф.р.), який показує термін окуповування прибутком вкладені кошти в майно:

Балансовий прибуток
К в.ф.р. = -------------------------- Підсумок активу балансу